外籍人员个人所得税税率表（财税小课堂）

时间: 2024-05-31

近年来，越来越多的企业开始雇佣外籍人员参与企业的生产经营。据不完全统计，在中国境内工作、生活的外籍人员已经超过百万。随着外籍雇员的增多，企业财税人员不可避免的需要了解外籍人员个税扣缴的相关政策，上周我们介绍了外籍人员工资薪金的征税问题，今天我们再来看一下难度较大的全年一次性奖金的计税问题。

在境内无住所的个人（简称"外籍个人"）根据在境内居住天数不同，分为居民纳税人和非居民纳税人。纳税人身份不同，税务处理的方法也不同。

实际工作过程中，外籍个人在一个纳税年度内首次申报时，应当根据合同约定等情况预计一个纳税年度内境内居住天数以及在税收协定规定的期间内境内停留天数，按照预计情况判定纳税人身份类型并计算缴纳税款。实际情况与预计情况不符的，再按规定进行调整。

如果是在题目中考核该知识点，会直接给出纳税人类型，或给出居住天数要求我们判断出纳税人类型，再进行后续的税务处理。

一、居民纳税人

外籍居民纳税人取得全年一次性奖金的规定比较明确，根据财税〔2018〕164号文件的规定，在2021年12月31日前，可以选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表（简称"月度税率表"），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

换算后的综合所得个人所得税税率表

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

这里需要注意的问题主要有两个：

一是"全年一次性奖金收入"的确认问题。无住所个人在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职，且当期同时在境内、境外工作的，按照工资薪金所属境内、境外工作天数占当期公历天数的比例计算确定来源于境内、境外工资薪金所得的收入额。由于居民纳税人境内、境外所得都要纳税，所以这条规定对已经判定为居民纳税人的外籍个人，影响不是很大，我们日常研究的全年一次性奖金，往往也都是境内企业所支付的。但如果涉及到居民个人属于此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满183天或虽然满183天，但是存在单次离境超过30天的居民纳税人，存在境外所得境外支出的年终奖，不用在我国计税。

二是"税率"的选择。选择税率时要以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额去查上表的换算后的综合所得税率表。若居民纳税人当年在境内居住不足12个月，扔要除以12去找税率，而不是按实际居民时间确认税率。例如，外籍个人2019年在中国境内工作9个月，满足183天的条件，可以判定为居民纳税人，其取得的全年一次性奖金，要除以12找税率，而不能除以实际工作月份数9来找税率。

外籍居民纳税人年终奖的具体计算方法和一般境内居民纳税的计算方法类似，这里不再赘述。

二、非居民纳税人

非居民纳税人在一个完整的年度类聚居住不足183天（约6个月），非居民个人一个月内取得数月奖金（包括年终奖），单独按照相关规定计算当月收入额，不与当月其他工资薪金合并，按6个月分摊计税，不减除费用，适用月度税率表（同上表）计算应纳税额，在一个公历年度内，对每一个非居民个人，该计税办法只允许适用一次。计算公式如下：

当月数月奖金应纳税额=[（数月奖金收入额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6

由于非居民纳税人仅对境内所得征税。非居民纳税人在取得全年一次性奖金收入时，要判定该笔收入是否全部属于境内所得。外籍个人在境内履职或者执行职务时收到的数月奖金，归属于境外工作期间的部分，为来源于境外的工资薪金所得；外籍个人停止在境内履约或者执行职务离境后收到的数月奖金，对属于境内工作期间的部分，为来源于境内的工资薪金所得。具体计算方法为：

数月奖金=乘以数月奖金=所属工作期间境内工作天数与所属工作期间公历天数之比。